Дипломная работа

от 20 дней
от 7 499 рублей

Курсовая работа

от 10 дней
от 1 499 рублей

Реферат

от 3 дней
от 529 рублей

Контрольная работа

от 3 дней
от 79 рублей
за задачу

Билеты к экзаменам

от 5 дней
от 89 рублей

 

Курсовая Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы - Финансы

  • Тема: Прямое налогообложение и формирование доходов бюджетной системы
  • Автор: Валерий
  • Тип работы: Курсовая
  • Предмет: Финансы
  • Страниц: 40
  • ВУЗ, город: ВЗФЭИ(Москва)
  • Цена(руб.): 1500 рублей

altText

Выдержка

прямого налогообложения
В истории развития государства придумано множество разных налогов. В прежние времена, когда власть не особо заботились о своем политическом имидже, не было предела их вымыслу в придумывании того, за что можно было бы взыскать с подданных лишний налог. Были случаи когда, вводились, к примеру, налоги на скаковых лошадей и экипажи, бархат и кружева, меха и драгоценности, на необычные виды построек, балконы, окна, печные трубы.
Но так можно долго блуждать в хитросплетениях огромного количества налогов, если не выбрать основания их деления. По этим основаниям современные налоги делятся на:
косвенные и прямые;
федеральные, региональные и местные;
налоги с физических и юридических лиц.
Рис. 1. Налоги и их виды
Итак, прежде всего все налоги различаются по способам взимания как прямые и косвенные. К прямым налогам относятся подоходные и поимущественные (налоги на доход и на имущество), а к косвенным – налоги на обращение и потребление. Плательщиком прямого налога является владелец собственности и получатель дохода; плательщиком косвенного налога оказывается потребитель товара, на которого перекладывается налог через прибавку к цене.
Эффективность прямого налогообложения зависит от способности физических и юридических лиц вносить те или иные назначенные платежи в соответствии с размерами доходов, наличествующего имущества и т.д. Данный способ взымания налогов всегда был связан с насильственными мерами (принуждением, штрафами, судебным разбирательством и пр.). Прямые налоги граждане платят с неохотой, ведь они представляют собой непосредственные вычеты из того, что они могли бы считать своим достоянием. Из этого следуют множественные нарушения налогового законодательства - вплоть до уголовных преступлений. [7, с. 65]
Иные дела состоят в косвенных налогах. В этом случае деньги в казну взыскиваются у населения особым способом: налогом облагаются торговцы и производители товаров, этот налог включается в цену производимой и продаваемой продукции, и таким образом налоговое бремя несут те, кто покупает данные товары. При косвенном налогообложении величина изымаемых средств, государству укрыта от глаз плательщика налога, поэтому государство старается увеличивать именно эти налоги, попутно демонстративно снижая на несколько процентов прямые налоги. И население легко «покупается» на такие трюки ловких финансистов, которые склонны затыкать бюджетные бреши, глубоко залезая в карманы рядовых граждан.
Прямые налоги зависят от личной работоспособности конкретных граждан и ориентируются на нее. Косвенные же, налоги ориентируются на вещи, а не на лица. Они взимаются с производителей, торговцев, владельцев транспорта, но, в итоге, данные налоги уплачиваются гражданами, покупающими товар и пользующимися услугами. Эти налоги менее справедливы, чем прямые, потому что бедные и богатые платят одинаковую сумму такого налога: разумеется, в том случае, если у бедных вообще есть возможность покупать обложенные косвенным налогом товары. Так называемая незаметность косвенных налогов приводят к тому, что во многих современных государствах они находятся в привилегированном положении. [10, с. 119]
Но вернемся к сущности прямого налогообложения. Все существенные моменты, входящие в определение налога, наиболее ясно выступают в прямых налогах. Рошер очень удачно называет прямые налоги налогами на производительные силы.
Лоренц Штейн отождествляет прямые налоги с налогами на капитал или на производство. Но подобное отождествление возможно лишь либо при сужении понятия прямых налогов, либо при крайнем расширении понятия капитала, что Штейн и делает, говоря о личных капиталах и относя к таковым способности, знания и даже физические силы человека.
Налоги на капитал не совпадают с прямыми налогами, а составляют лишь вид таковых. Прямые налоги обнимают собой налоги на доходы частных хозяйств и налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками являются труд, земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных частных хозяйств.
Самым идеальным налогом представляется налог, взимаемый непосредственно с доходов плательщиков. Но, к сожалению, это далеко не всегда возможно.
Классическими примерами прямых налогов являются: налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
Косвенных налогов: таможенные пошлины, налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
Рассмотрим более подробно прямые налоги.
Согласно статье 246 НК РФ налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Не являются плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу.
В соответствии со статьей 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению. Согласно статье 247 НК РФ прибылью для российских организаций признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. [28]
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Для правильного определения прибыли необходимо сравнивать доходы и расходы, относящиеся только к текущему периоду. Отнесение возникших доходов и расходов к доходам и расходам текущего отчетного (налогового) периода подразумевает их учет при исчислении налоговой базы за текущий отчетный (налоговый) период. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком),
2) государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
3) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат;
4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
5) алименты, получаемые налогоплательщиками;
6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
8) суммы единовременной материальной помощи и многое другое.
Плательщиками налога в соответствии с настоящим Законом являются:
предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации;
филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории Российской Федерации, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации. [16, с. 54]
Налогом в соответствии с настоящим Законом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности - участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору. Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия. [23, с. 27]
Взимание прямых налогов обыкновенно сопровождается принудительными мерами взыскания по отношению к неисправным плательщикам.
2. значение прямых налогов при формировании доходов бюджета страны
2.1. Налоговые доходы бюджета
Доходами бюджета принято считать денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством РФ в распоряжение органов государственной власти РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Доходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ - федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов - подразделяются на налоговые, неналоговые и безвозмездные перечисления. Они нашли свое отражение в классификации доходов бюджетов РФ, включающей пять групп доходов:
1) налоговые доходы;
2) неналоговые доходы;
3) безвозмездные перечисления;
4) доходы целевых бюджетных фондов;
5) доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. [22, с. 232]
Среди доходов бюджетов приоритетное место занимают налоги. В современном мире на долю налогов приходится от 80 до 90 % всех бюджетных поступлений. К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы.
Доходы целевых бюджетных фондов учитываются обособленно в доходах федерального бюджета по ставкам, установленным налоговым законодательством РФ. Распределение доходов между федеральным и территориальными целевыми бюджетными фондами производится по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год.
Также к налоговым доходам относятся государственные займы и денежная эмиссия.
Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных и регулирующих налоговых доходов.
В местные бюджеты полностью поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых органами местного самоуправления и бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления. Также полностью поступают в местные бюджеты доходы от продажи имущества, находящегося в муниципальной собственности. Другие неналоговые доходы поступают в местные бюджеты в порядке и по нормативам, которые установлены федеральными законами, законами субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления.
К налоговым доходам местных бюджетов относятся:
1) собственные налоговые доходы местных бюджетов от местных налогов и сборов;
2) регулирующие налоговые доходы, передаваемые местным бюджетам Российской Федерацией и субъектами РФ;
3) государственная пошлина, кроме государственной пошлины, зачисляемой в доходы федерального бюджета, — по нормативу 100% по месту нахождения кредитной организации, принявшей платеж. [21, с. 199]
2.2. Анализ поступлениях прямых налогов в доходную часть бюджета
Расчет налоговых доходов, подлежащих закреплению за каждым уровнем бюджетной системы Российской Федерации в условиях реформы федеративных отношений и местного самоуправления в условиях 2005 года представлен в таблице 1. [29]
Таблица 1
Данные о поступлениях налогов в доходную часть бюджета в 2005 г.
Показатель
Федеральный бюджет
млрд. руб.
Бюджеты субъектов РФ
млрд. руб.
Местные бюджеты (консолидиро-ванные)
млрд. руб.



Расходные обязательства в действ. условиях
2 794,5
1 426,1
1 281,2
Баланс изменения финансируемых обязательств
+ 16,6
+ 304,6
- 321,2
Расходные обязательства в новых условиях
2 811,1
1 730,7
960,0
Финансовая помощь
-
306,0
383,6
Неналоговые доходы
148,6
82,6
92,2
Налоговые доходы
2 824,7
1 344,1
487,0
Профицит/дефицит
+ 162,2*
+ 2,0
+ 2,8
* средства Стабилизационного фонда Российской Федерации
Источник http://www.budgetrf.ru/
Значительная часть доходов, поступивших в бюджет 2005 году, была перечислена в Стабилизационный фонд в соответствии с правилами его формирования. [29]
Таблица 2
Исполнение федерального бюджета российской федерации в 2005 г.
 
Утверж-денный бюджет,млрд. руб.
Фактическоеисполнение

млрд. руб.
в процентахк утверж-денному бюджету
Доходы
4979,8
5125,1
102,9
   из них:
 
 
 
налог на прибыль организаций
328,7
377,6
114,9
единый социальный налог
266,2
267,5
100,5
налог на добавленную стоимость:
 
 
 
   на товары (работы, услуги), реализуемые   на территории Российской Федерации
1073,3
1025,7
95,6
   на товары, ввозимые на территорию Российской   Федерации
427,8
446,5
104,4
акцизы по подакцизным товарам (продукции):
 
 
 
   производимым на территории Российской Федерации
89,2
89,5
100,4
   ввозимым на территорию Российской Федерации
17,6
17,6
100,5
налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами
830,2
872,3
105,1
доходы от внешнеэкономической деятельности
1644,6
1680,8
102,2
доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности
81,6
80,5
98,7
платежи при пользовании природными ресурсами
36,3
57,9
159,6

Источник http://www.budgetrf.ru/
Динамика поступления собственных доходов региональных бюджетов в основном определяется динамикой поступления их налоговых доходов, которые в свою очередь сильно зависят от динамики сборов налога на прибыль и подоходного налога.
Рис. 2 Структура доходов федерального бюджета на 2005 г. [29]
По предварительным данным, за три квартала 2006 года доходы федерального бюджета составили 23,5% ВВП, что меньше прошлогоднего уровня на 0,6 п.п. ВВП. Однако если исключить дополнительные поступления 2005 года, связанные с погашением налоговой задолженности НК «ЮКОС», то доходы в январе-сентябре этого года превысили бы поступления соответствующего периода прошлого года на 0,9 п.п. ВВП. [30]
Рост доходов федерального бюджета, главным образом, объясняется увеличением неналоговых поступлений, включающих таможенные пошлины – объем неналоговых доходов за рассматриваемый период текущего года превысил аналогичный показатель 2005 года на 0,9 п.п. ВВП. Налоговые доходы (без учета дополнительных поступлений от НК «ЮКОС») превысили прошлогодний показатель на 0,1 п.п. ВВП.
По уточненным данным Федерального казначейства, доходы федерального бюджета за январь-август 2006 года составили 24,1 % ВВП, что на 0,5 п.п. ВВП меньше, чем в аналогичном периоде прошлого года. Как уже упоминалось, высокий объем поступлений в прошлом году объясняется разовыми дополнительными доходами, поступившими в результате погашения налоговой задолженности. Без этих поступлений, доходы за январь-август превысили бы аналогичный показатель 2005 года на 1,2 п.п. ВВП.
Налоговые доходы в январе-августе 2006 года составили 14,2% ВВП, что ниже прошлогоднего значения на 0,2 п.п. ВВП (без учета дополнительных поступлений НК «ЮКОС»). Неналоговые доходы составили 9,7% ВВП. Поступления от внешнеэкономической деятельности, включающие таможенные платежи, достигли 8,8% ВВП, что на 1,4 п.п. ВВП выше прошлогоднего показателя.
В сентябре 2006 года доходы федерального бюджета составили 20,1% ВВП, что на 1,0 п.п. ниже поступлений в июле 2005 года, причем сокращение пришлось на долю налоговых доходов.
Таблица 3
Поступления основных налогов и таможенных пошлин в федеральный бюджет, % ВВП [30]
янв-авг. 05
янв-авг. 06
авг.05
авг.06
Доходы, всего
24,6%*
24,1%
22,8%
23,7%
ЕСН
1,3%
1,2%
1,1%
1,1%
Налог на прибыль
1,8%*
2,0%
1,8%
2,6%
Именно налоговые доходы, составляющие почти 90% собственных доходов региональных бюджетов, и обусловили рост последних на 0,1% ВВП. Локомотивами этого увеличения были поступления по налогу на прибыль и подоходному налогу, который возобновил некоторый рост в июле. Вместе с тем снижение поступлений от акцизов и налогов, которые раньше формировали доходы дорожных фондов, в значительной мере скомпенсировало рост подоходного налога и налога на прибыль. [30]
Таблица 4
Налоговые поступления в консолидированный бюджет регионов в январе-июне 2006 и 2005 гг. (без учёта поступлений в бюджеты Ханты-Мансийского АО и Тюменской области) [29]
Виды налогов
сборы
(% ВВП)
доля в налоговых доходах (%)
 
2005
2006
2005
2006
Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций
3,8
4,0
41,4
42,5
Подоходный налог с физических лиц
3,0
3,1
33,1
33,5
Налоги на совокупный доход
0,3
0,3
3,5
3,7
Налоги на имущество (без транспортного налога)
0,9
1,0
10,0
10,3
Всего налоговых поступлений
9,2
9,3
100
100

Источник http://www.budgetrf.ru/
Эффект адаптации в 2006 году хозяйствующих субъектов и налоговых органов к новогодним каникулам, введённым в прошлом году, который обусловил увеличение поступлений подоходного налога, выраженных в процентах ВВП, в начале года, практически полностью исчерпал себя в первые пять месяцев. Заметный рост поступлений подоходного налога в январе вследствие увеличения эффективной ставки налогообложения доходов населения растворился в схожих с прошлогодними поступлениях февраля-мая. Причиной возобновления роста сборов подоходного налога в июне является увеличение доли доходов населения в ВВП. Именно в июне эта доля превысила уровни прошлого года.
Рис. 3 Поступление налога на прибыль в федеральный бюджет, ежемесячно, % ВВП [30]
Помесячная динамика поступлений налога на прибыль в 2006 году значительно отличается от динамики прошлых лет. Как видно из графика ниже, в апреле наблюдалось значительное снижение поступлений по этому налогу, а в мае наоборот произошел резкий рост. Это объясняется техническими причинами, связанными со спецификой уплаты налога на прибыль и выпавшим на предпраздничный день крайним сроком подачи декларации в апреле. В результате, часть тех средств, которые должны были поступить на бюджетный счет в апреле, были зачислены в первый рабочий день следующего месяца и, таким образом, учтены в доходах мая. В июне и июле 2006 ситуация стабилизировалась, и поступления налога на прибыль соответствовали обычной ежегодной динамике. В августе 2006 снова наблюдался резкий рост. Вероятной причиной этого скачка является погашение налоговой задолженности. [30]
3. резервы увеличения НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
3.1. Реформирование налоговой системы в целях увеличения доходов бюджета
Налоговая система России, хоть и была скопирована в основном с западных достаточно рационально устроенных моделей, тем не менее отличается от них в худшую сторону. Система налогообложения предприятий

 

НАШИ КОНТАКТЫ

Skype: forstuds E-mail: [email protected]

ВРЕМЯ РАБОТЫ

Понедельник - пятница 9:00 - 18:00 (МСК)

ПРИНИМАЕМ К ОПЛАТЕ