Дипломная работа

от 20 дней
от 7 499 рублей

Курсовая работа

от 10 дней
от 1 499 рублей

Реферат

от 3 дней
от 529 рублей

Контрольная работа

от 3 дней
от 79 рублей
за задачу

Билеты к экзаменам

от 5 дней
от 89 рублей

 

Курсовая Бухгалтерский учет дебиторской задолженности - Бухучет и аудит

  • Тема: Бухгалтерский учет дебиторской задолженности
  • Автор: Валерий
  • Тип работы: Курсовая
  • Предмет: Бухучет и аудит
  • Страниц: 44
  • ВУЗ, город: МЭСИ
  • Цена(руб.): 1500 рублей

altText

Выдержка

счетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);
71 "Расчеты с подотчетными лицами" (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);
73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и т. п.);
75 "Расчеты с учредителями" (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам и др.).
Основные проводки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 2:
Таблица 2. Основные проводки по счеты 62

В последнее время широко применяется предварительная оплата поставляемой продукции.
Следует обратить внимание, что в соответствии с Новым планом счетов суммы, полученных авансов учитываются также на счете 62.
При предварительной оплате поставки суммы поступивших платежей отражаются в бухгалтерском учете до момента отгрузки продукции как кредиторская задолженность и оформляются проводкой дебет 51 «Расчетный счет» кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным».
После отгрузки продукции в бухгалтерском учете делается запись дебет субсчета «Расчеты по авансам полученным» кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.
Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав внереализационных доходов (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н). При этом производится запись:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).
Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности (п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).
Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.
Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н).
Отражение операций по созданию и использованию резерва по сомнительным долгам
Для обеспечения финансовой безопасности организации в случае неисполнения контрагентами своих обязательств по оплате на ООО «Альфа» создаваться резерв по сомнительным долгам. Создавая резерв сомнительных долгов, организация заранее уменьшает свою прибыль (происходит отсрочка уплаты налога на прибыль). Суммы отчислений в резерв включаются в состав операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99) на последний день отчетного периода.
При создании и использовании резерва по сомнительным долгам учитены следующие условия:
создание резерва оговорено в учетной политике организации;
резерв сомнительных долгов создается только по расчетам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги;
сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности;
общая сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 % от выручки отчетного (налогового) периода;
сумма резерва исчисляется отдельно по каждому сомнительному долгу;
сумма резерва исчисляется в зависимости от сроков возникновения задолженности (таблица 3).
Таблица 3. Условия по срокам для создания резерва по сомнительным долгам
Срок возникновения сомнительной задолженности
Сумма создаваемого резерва
Свыше 90 дней
Полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности
От 45 до 90 дней (включительно)
50 % от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности
До 45 дней
Не увеличивает сумму создаваемого резерва

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:
Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.
Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.
На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.
Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов. Производится запись:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. списана сумма дебиторской задолженности, превышающая резерв.
Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в текущем отчетном периоде, может быть перенесена на следующий отчетный период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва должна быть скорректирована на сумму остатка резерва предыдущего отчетного периода.
Если должник погасил задолженность, производятся записи:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.,
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. отражено полное (частичное) погашение задолженности;
Д-т сч. 63 "Резервы по сомнительным долгам",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" сумма неиспользованного резерва включена в состав прочих доходов.
Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации (п. 14.3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). При этом производится запись:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие расходы",
К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др. списана сумма дебиторской задолженности.
В дальнейшем, если должник вернет ранее списанный долг, производится запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета" и др.,
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. "Прочие доходы" погашена задолженность.
Списанную задолженность также необходимо отражать по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет с момента списания. При погашении такого долга производится запись по кредиту счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Налоговый учёт списания дебиторской задолженности
В налоговом учете списание безнадежной дебиторской задолженности является расходом, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются расходы организации, применяющей метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам. Норма, содержащаяся в подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ, приравнивает к внереализационным расходам убытки, полученные организацией в отчетном (налоговом) периоде. В частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если организация создает резерв по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Для обоснования уменьшения налогооблагаемой прибыли безнадежность взыскания дебиторской задолженности должна быть подтверждена в надлежащем порядке. Одно из оснований признания долга нереальным к взысканию - истечение срока исковой давности.
Исковая давность - это срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Нормы, касающиеся исковой давности, регулируются гл. 12 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу, срок исковой давности равен трем годам. В отдельных случаях законом устанавливаются специальные сроки исковой давности (сокращенные или более длительные). Подтверждением безнадежности долга является не любая невозможность исполнения обязательства со стороны контрагента, а только невозможность, основанная на положениях акта государственного органа или возникшая из-за ликвидации организации. Так, если основанием для признания безнадежности взыскания является истечение срока исковой давности, то подтверждающим документом может быть определение суда, которым организации отказано в защите ее права в связи с истечением срока исковой давности.
Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает. Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве. Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.
Обстоятельствами непреодолимой силы являются:
природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);
определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.).
Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами, ведомствами).
Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.
Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).
Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.
Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства1. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать "зависание денег" в проблемном (обанкротившемся) банке.
При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.
Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.
Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может являться препятствование (действием или бездействием) со стороны самого взыскателя. Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.


НДС при списании дебиторской задолженности
В ООО «Альфа» утверждён в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), т.е. исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. Таким образом, в ООО «Альфа» не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).
Отражение операций по учету дебиторской задолженности на примере договора поставки №136/1-25 от 18.07.2006г.
18 июля 2006г. ООО «Альфа» заключило договор поставки с ЗАО «Гранит» (Приложение 2) на поставку насосов согласно спецификации к договору (Приложение 3).
По условиям договора поставка насосов должна быть произведена не позднее 31 августа 2006г. До момента отгрузки товара со склада поставщика покупатель должен произвести предоплату за товар в размере 30% от стоимости товара, указанной в спецификации.
ЗАО «Гранит» произвело предоплату в размере 2 953 294,56 рублей РФ на счёт поставщика в сроки, определённые договором. На ООО «Альфа» бухгалтером поступление средств было отражено на основании выписка банка следующей проводкой в день зачисления средств на расчетный счет организации:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Учет на счете 62 ведётся в разрезе контрагента ЗАО «Гранит» с выделением договора №136/1-25 от 18.07.2006г.
3 августа 2006г. специалист отдела сбыта сообщил о готовности насосов к отгрузке в отдел бухгалтерии. В этот же день логистик заключил договор на перевозку груза с транспортной организацией и предоставил необходимую информацию о транспортном средстве и водителе бухгалтеру. На основании полученной информации бухгалтер выписала товарно-транспортную накладную на поставку товара по форме утвержденной законодательством и, заверив её подписями и печатью организации, передала специалисту отдела сбыта. К вечеру товар был благополучно доставлен и принят представителем ЗАО «Гранит» - специалист отдела сбыта передал товарно-транспортную накладную с отметками организации покупателя в бухгалтерию. На основании полученного документа операция по реализации насосов была отражена следующими проводками:
Дт 62.1
Кт 90 на всю сумму поставленного товара (9 844 315,20 руб.РФ)
Дт 62.2
Кт 62.1 на сумму полученного аванса (2 953 294,56 рублей РФ)
Таким образом, на счете 62 образовалась дебиторская задолженность контрагента ЗАО «Гранит» в размере 6 891 020,64. В случае, если эта задолженность не будет погашена ЗАО «Гранит» в течение времени, определённого договором, дебетовое сальдо счета 62 будет погашено за счет резерва по сомнительным долгам. До момента погашения либо принятия решении о списании задолженности в убыток задолженность ЗАО «Гранит» будет учитываться на забалансовом счете 007. Однако ЗАО «Гранит» оказалось добросовестным плательщиком и 02 сентября 2006 года организация перечислила на расчетный счет поставщика сумму согласно договору в полном объёме. На основании выписки банка бухгалтер отразил операцию поступления средств в бухгалтерском учете:
Дт 51
Кт 62.1 на сумму задолженности ЗАО «Гранит» (6 891 020,64)
После отражения этой операции счет 62 в разрезе контрагента ЗАО «Гранит» с выделением договора №136/1-25 от 18.07.2006г. должен иметь нулевой сальдо.
Предложения по оптимизации дебиторской задолженности на ООО «Альфа»
Управление дебиторской задолженностью - оптимизация суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных взаимоотношений с ними. Необходимость управления дебиторской задолженностью следует из того, что долги не принимают участия в хозяйственном обороте, и для восполнения недостатка оборотных средств организация вынуждена брать платные кредиты. Поэтому своевременное погашение дебиторской задолженности способствует улучшению финансового состояния организации.
Управление дебиторской задолженностью предполагает:
оценку платежеспособности покупателя;
правильный выбор формы договора купли-продажи и формы оплаты поставки;
определение предельно допустимой величины дебиторской задолженности.
У ООО «Альфа» достаточно большая доля дебиторской задолженности, причем присутствует также и просроченная дебиторская задолженность. Отслеживанию сроков погашения в организации уделяется мало внимания, поэтому около 20% всех счетов оказываются не оплаченными. Причины этого просты - бухгалтерия не связана с отделом по работе с клиентами. Чтобы восполнить этот пробел можно создать базу данных, поскольку особенности учета не всегда согласуются с программ семейства 1С. Дальнейшая технология работы будет следующей:
В базу данных заносятся заказы клиентов.
Раз в неделю в базу данных заносятся платежи, которые обязательно привязываются к конкретным заказам.
После занесения платежей выводятся так называемые, "долги" (клиенты, счета которых были не оплачены в течение 4-х недель с момента занесения заказа).
По результатам вывода долгов производится обзвон этих клиентов на предмет выяснения причин отсутствия оплаты.
Почему долги необходимо выводить именно через 4 недели? Это вопрос оптимизации. Если выводить раньше (например, через 2 недели), то количество фирм, которые нужно прозвонить, будет существенно больше. Если же выводить позже, то разбирательств, а, следовательно, размер безнадежной задолженности будет существенно больше. Таким образом, 3-4 недели - это оптимальный срок для вывода долгов.
Еще раз подчеркнем, что а

 

ПРИНИМАЕМ К ОПЛАТЕ