Дипломная работа

от 20 дней
от 7 499 рублей

Курсовая работа

от 10 дней
от 1 499 рублей

Реферат

от 3 дней
от 529 рублей

Контрольная работа

от 3 дней
от 79 рублей
за задачу

Билеты к экзаменам

от 5 дней
от 89 рублей

 

Курсовая Аналитические процедуры аудита материалов - Бухучет и аудит

  • Тема: Аналитические процедуры аудита материалов
  • Автор: Светлана
  • Тип работы: Курсовая
  • Предмет: Бухучет и аудит
  • Страниц: 32
  • ВУЗ, город: Казань
  • Цена(руб.): 500 рублей

altText

Выдержка

а особенно важно, если при формировании или изменении величины уставного капитала организации в качестве вкладов были внесены сырье, материалы, МБП или товары, а так же, если дивиденды или доходы выплачивались материальными ценностями;- отчеты аудиторов за прошлые годы;- договоры на поставку сырья, материалов, товаров и т.д.;- договоры о материальной ответственности.Достаточно информативными могут оказаться беседы аудитора с персоналом клиента обо всех изменениях в структуре руководства и в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, содержание и результаты которых фиксируются в рабочих документах.Информация для проверки операций с МПЗ содержится в бухгалтерской отчетности предприятия и бухгалтерских регистрах, в частности, в ф. N 1 «Бухгалтерский баланс» - показатели о МПЗ сгруппированы во втором разделе актива баланса; ф. N 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» - разделы 3, 9; пояснительной записке, прилагаемой к балансу.Бухгалтерские регистры по учету МПЗ могут быть различными. Это зависит от применяемых формы и способа ведения бухгалтерского учета на предприятии, а также от видов и групп имеющихся МПЗ. Но в любом случае аудитор должен проанализировать регистры синтетического и аналитического учета по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов», 40 «Готовая продукция», 41 «Товары», сальдовые ведомости, книги, карточки складского учета, материалы инвентаризаций.Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур в три этапа [23, с.356].1. Процедуры подготовки и планирования аудита.1.1. Проверка начальных остатков.1.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.1.3. Оценка применимости выбранной учетной политики организации и анализ правильности и последовательности ее применения.1.4. Тестирование системы внутреннего контроля.1.5. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности аудируемого лица.Завершаются процедуры подготовки и планирования аудита построением аудиторской выборки.2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу.Процедуры, перечисленные далее, выполняются раздельно для каждой группы МПЗ:2.1. Проверка правильности проведения организацией инвентаризации МПЗ и отражения результатов инвентаризации в бухучете.2.2. Проверка документального подтверждения прав собственности на МПЗ.2.3. Анализ документов, подтверждающих обременение прав собственности на МПЗ.2.4. Анализ движения МПЗ.2.5. Проверка документального подтверждения операций по движению МПЗ, отраженных в бухучете:2.5.1. проверка правильности оформления документов;2.5.2. проверка полноты документального подтверждения хозопераций.2.6. Проверка полноты отражения операций с МПЗ в бухучете.2.7. Проверка правильности оценки МПЗ.2.8. Проверка правильности формирования стоимости МПЗ при их приобретении (изготовлении).2.9. Проверка правильности оценки МПЗ при их выбытии.2.10. Проверка правильности отражения операций с МПЗ в бухучете.2.11. Проверка полноты раскрытия информации о МПЗ в бухотчетности.3. Заключительные процедуры.3.1. Анализ ошибок, выявленных в ходе проверки,и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.3.2. Формирование мнения аудитора о достоверности показателей МПЗ в бухгалтерской отчетности.Материальные ценности должны быть отражены в учете и отчетности по фактической себестоимости. Ее определяют по затратам на их приобретение (транспортно-заготовительные расходы), включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов; наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям; таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями (без НДС).Правильность оценки материальных ценностей находится в зависимости от организации и постановки их аналитического и синтетического учета. Поэтому аудитор должен проверить, ведется ли учет на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, топливо и другие однородные группы) и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских признаков (сорта, марки, кондиции и т.д.); присваивают ли материальным ценностям номенклатурные номера в зависимости от их потребительских признаков и указывают ли их в первичных документах и складском учете.Если производственные запасы учитывают по учетным ценам, объектом контроля является распределение отклонений между этими ценами и фактической себестоимостью приобретенных материалов.Финансовые показатели деятельности организации зависят от выбранного метода оценки запасов. Одной из проблем является определение правильности оценки МПЗ на конец отчетного периода, так как в течение года их приобретают по разным ценам. Конечную стоимость запасов можно регулировать при помощи специальных методов оценки. Способ проверки зависит от того, какой метод списания МПЗ (для различных видов материальных ценностей они могут быть разными) применяют в организации.При определении фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешено использовать один из следующих методов оценки запасов[23, с.361]: - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); - по себестоимости единицы приобретения материалов.Аудитор должен убедиться в неизменности применения в течение года выбранных методов оценки по отношению к конкретным видам запасов; проверить правильность их применения, а также обоснованность и полезность для управления.Если учетной политикой организации установлено, что МПЗ оцениваются по методу ФИФО, то их должны списывать в производство в оценке запасов, которые были куплены первыми, с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. В балансе же остатки материальных ценностей должны быть показаны по ценам последних, более дорогих закупок.Если запасы оценивают по средней себестоимости, аудитору необходимо проверить несколько первичных документов на оприходование, чтобы определить точность оценки какой-либо партии запасов, т.е. проверить, правильно ли рассчитана средняя цена.По себестоимости единицы приобретения материалов оценивают лишь те МПЗ, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы и камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.Проверить правильность списания стоимости материальных ценностей на издержки производства аудитор может по формуле товарного баланса:Р = Н + П - К, (2.1)где Р - стоимость материальных ценностей, израсходованных в отчетном периоде; Н, К - стоимость остатка материальных ценностей на начало и конец отчетного периода на счетах учета производственных запасов; П - стоимость материальных ценностей, поступивших за отчетный период (дебетовые обороты по счетам 10 «Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» и др.).При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются затраты на производство готовой продукции и снижается прибыль от реализации продукции.Если в организации имеются материальные ценности, цена на которые в течение отчетного года снизилась, или они частично потеряли свое качество или морально устарели, то их должны оценивать и отражать в балансе на конец года не по фактической себестоимости, а по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты. Эта норма, предусмотренная п.62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает обязанность, а не право организаций проводить такую уценку имущества по окончании отчетного года.Чтобы провести проверку использования материальных ценностей на производственные и другие цели, аудитор должен детально ознакомиться с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и даже злоупотребления.Отпуск материалов в производство проверяют по накопительным ведомостям расхода материалов со складов, составляемым на основе расходных документов.МПЗ влияют на характеристики хозяйственной деятельности больше, чем какой-либо другой вид активов. Обобщая результаты проверки, аудитору необходимо систематизировать собранные в рабочих документах доказательства. По нарушениям, имеющим системный характер, выявленную ошибку следует распространить на всю проверяемую совокупность. Существенность выявленных отклонений определяется с учетом размера выборки и системного характера ошибок.Существенная ошибка при учете МПЗ приводит к искаженному отражению в бухгалтерской отчетности оборотных средств, себестоимости продаж, валовой и чистой прибыли.Как показывает практика, наиболее часто приходится сталкиваться со следующими нарушениями, допускаемыми предприятиями [11, с.401]:1) отсутствие первичных приходно-расходных документов или оформление их с нарушением установленных требований;2) неправильное исчисление фактической стоимости заготовления материалов;3) списание в расход неоприходованных материальных ценностей (не оформленных приходными документами);4) списание материалов на производство по мере их отпуска со склада, а не по факту их расхода, отсутствие норм расхода материалов или их несоблюдение;5) несоблюдение зафиксированного в учетной политике варианта учета материальных ценностей, списываемых на производство;6) арифметические ошибки при расчете реализованной торговой наценки;7) несоответствие информации о наличии производственных запасов по данным Главной книги и журналов-ордеров;8) несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей;9) изменение метода оценки запасов в течение года;10) учет сохранности и списания материальных ценностей ведется с нарушениями;11) отсутствуют акты приема-передачи имущественных ценностей при смене материально ответственных лиц;12) необоснованно завышается расход материалов;13) сумма уценки производственных запасов относится на финансовый результат, в результате чего уменьшается налогооблагаемая прибыль.3. Автоматизация аналитических процедур при аудите операций по использованию материалов в производствеАудиторские процедуры по существу могут более эффективно применяться, если необходимая для проверки информация хранится в виде машинных файлов и в качестве инструмента проверки применяется компьютер. При этом возможно облегчить и ускорить выполнение таких процедур, как поиск информации по заданному признаку (номер счета, покупателя, агента и т. д.), сравнение данных, их подсчет и другие процедуры. Можно предусмотреть и более сложные проверки на основе разработанных для этого алгоритмов. Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств. Они могут выполняться в виде: [15, с.74]- детальных тестов, позволяющих оценить правильность отражения операций и остатков на счетах бухгалтерского учета;- аналитических процедур.Методические рекомендации по выполнению таких процедур отражены в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» и «Аналитические процедуры».Положения о системе аудиторской деятельности (ПСАД) № 5 «Аудиторские доказательства» включает следующие разновидности процедур проверки по существу [15, с.74]:- инспектирование учетных записей и документов;- инспектирование материальных активов;- наблюдение;- запрос;- подтверждение;- пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица);- повторное проведение;- аналитические процедуры.Если информация существует в электронной форме, то аудитор может провести некоторые из описываемых ниже аудиторских процедур с применением методов аудита с использованием компьютеров.Инспектирование заключается в изучении учетных записей и документов, созданных внутри аудируемого лица или полученных извне, в бумажной или электронной форме, или хранящихся на других носителях. Инспектирование учетных записей и документов обеспечивает получение аудиторских доказательств различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Примером инспектирования, проводимого в качестве теста средств контроля, является инспектирование учетных записей и документов на предмет их санкционирования (одобрения вышестоящим руководством) [6, с.135].Отдельные документы представляют собой прямые аудиторские доказательства существования актива, например акции и облигации. Однако инспектирование таких документов может не дать аудиторских доказательств относительно прав на них или стоимостной оценки.Проверка аудитором выполненного договора может обеспечить аудиторские доказательства в отношении верности применения аудируемым лицом учетной политики.Инспектирование материальных активов заключается в непосредственном рассмотрении и изучении активов. Инспектирование может предоставить возможность получения надежных аудиторских доказательств в отношении существования активов, но не обязательно в отношении прав аудируемого лица или их стоимостной оценки. Инспектирование состояния отдельных единиц хранения, как правило, проводится в ходе наблюдения за их инвентаризацией [6, с.138].Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом аудируемого лица инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий. Наблюдение обеспечивает получение аудиторских доказательств о работе того или иного процесса или процедуры, однако при этом оно ограничено определенным моментом времени, в который проводится наблюдение, а также тем, что сам факт наблюдения может оказывать влияние на осуществляемый процесс или процедуру (Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях», которое устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в случае присутствия аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных запасов) [15, с.75].Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой так и нефинансовой, у осведомленных лиц в пределах или за пределами аудируемого лица. Запрос представляет собой разновидность аудиторской процедуры, активно используемой в процессе аудита, часто дополняющей другие аудиторские процедуры. С точки зрения своей формы запросы могут быть как официальными письменными запросами, так и неформальными устными. Оценка результатов ответов на запросы является составной частью процедуры и запроса [15, с.76].Ответы на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал или которые подтверждают уже полученные аудиторские доказательства. И наоборот, ответы на запросы могут предоставить информацию, которая существенно отнимается от сведений, ранее полученных аудитором, например, содержать данные относительно возможности недопустимого вмешательства руководства в предполагаемую работу средств контроля. В некоторых случаях ответы на запросы дают аудитору основание внести изменения в проводимые аудиторские процедуры или провести дополнительные процедуры.В целях получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор в дополнение к запросам проводит прочие аудиторские процедуры. Сами по себе запросы не дают достаточных аудиторских доказательств, необходимых для выявления существенных искажений на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Кроме того, запросы сами по себе являются недостаточным инструментом для тестирования операционной эффективности средств контроля.Несмотря на то, что подтверждающие аудиторские доказательства, полученные посредством запросов, зачастую являются весьма важными, однако в случае направления запросов, например, относительно намерений руководства полученная ответная информация может оказаться недостаточной. В подобных случаях четкое представление аудитора о выполнении в прошлом заявленных намерений руководства относительно активов и обязательств, причин выбранного направления действий, а также способности руководства последовательно следовать выбранному направлению может обеспечить аудитора соответствующей информацией о намерениях и планах руководства.По отдельным вопросам аудитор получает от руководства аудируемого лица письменные заявления в целях подтверждения ответов, полученных в ходе устных запросов. Как правило, аудитор получает письменные заявления руководства по существенным вопросам, когда не представляется возможным получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства или когда другие, уже полученные ранее аудиторские доказательства не представляются надежными.Подтверждение является одной из разновидностей такой процедуры, как запрос. Оно представляет собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьих сторон.Например, аудитор запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов. Внешние подтверждения используют, как правило, для проверки остатков на синтетических и аналитических счетах. Однако использование внешних подтверждений не всегда должно ограничиваться только этой областью. В частности, аудитор может сделать запрос о внешнем подтверждении относительно условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых аудируемым лицом с третьей стороной. В этом случае запрос должен быть составлен таким образом, чтобы выяснить, не вносились ли какие-либо изменения в соглашение или хозяйственные операции, и если да, то в чем они заключались. Подтверждения также используются для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных обстоятельств, например, относительно отсутствия дополнительных условий поставки, не отраженных в договоре, которые могли бы оказать влияние на признание выручки.Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях. Такой пересчет может проводиться с использованием информационных систем аудируемого лица, например, посредством получения электронного файла от аудируемого лица с применением методов аудита с использованием компьютеров [15, с.76].Повторное проведение – независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий (которые были первоначально исполнены руководством или персоналом аудируемого лица в рамках системы внутреннего контроля аудируемого лица), осуществляемых как вручную, так и с применением методов аудита с использованием компьютеров [15, с.76].Аналитические процедуры включают оценку финансовой информации на основе изучения правдоподобных взаимосвязей как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.Аналитические процедуры можно рассматривать как разновидность аудиторских процедур проверки по существу. Кроме того, аналитические процедуры с использованием компьютерных методов аудита могут эффективно применяться на начальных стадиях аудиторской проверки. Кроме того, в составе аналитических процедур, осуществляемых с использованием компьютеров, могут применяться [6, с.419]:- сопоставление остатков по счетам за различные периоды;- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности за различные периоды;- оценка соотношений между различными статьями отчетности с данными предыдущих периодов;- сопоставление показателей бухгалтерской отчетности с плановыми показателями;- сопоставление финансовой и нефинансовой информации;- сопоставление финансовых показателей деятельности предприятия со среднеотраслевыми показателями и др.Рассмотрим класс аудиторских программ, являющихся средствами полной автоматизац

 

ПРИНИМАЕМ К ОПЛАТЕ