Дипломная работа

от 20 дней
от 7 499 рублей

Курсовая работа

от 10 дней
от 1 499 рублей

Реферат

от 3 дней
от 529 рублей

Контрольная работа

от 3 дней
от 79 рублей
за задачу

Билеты к экзаменам

от 5 дней
от 89 рублей

 

Курсовая Учет вложений в необоротные активы на предприятии - Бухучет и аудит

  • Тема: Учет вложений в необоротные активы на предприятии
  • Автор: Марта
  • Тип работы: Курсовая
  • Предмет: Бухучет и аудит
  • Страниц: 40
  • ВУЗ, город: ------
  • Цена(руб.): 1500 рублей

altText

Выдержка

балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
Учет вложения во внеоборотные активы ведут на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактическим расходам. Указанный счет 08 предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, которых учитывают в составе средств в обороте).
Стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., оформленных в установленном порядке, списывают следующей бухгалтерской записью:
кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", дебет счета 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.
На конец отчетного периода остаток по счету 08 показывает затраты по незаконченным капитальным вложениям.
К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты следующие субсчета:
08-1 "Приобретение земельных участков";
08-2 "Приобретение объектов природопользования" ;
08-3 "Строительство объектов основных средств";
08-4 "Приобретение объектов основных средств";
08-5 "Приобретение нематериальных активов";
08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";
08-7 "Приобретение взрослых животных";
08-8 "Закладка и выращивание многолетних насаждений";
08-9 "Прочие вложения".
На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитывают затраты на приобретение организацией земельных участков.
На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитывают затраты по приобретению организацией объектов природопользования.
На субсчете 08-3. "Строительство объектов основных средств" учитывают затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, включая стоимость переданного в монтаж оборудования, и другие расходы, предусмотренные титульными списками, сметами, сметно-финансовыми расчетами.
Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.
При подрядном способе строительства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражают у застройщика-заказчика по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций без налога на добавленную стоимость. При зачислении (выделении) налога на добавленную стоимость делают следующую бухгалтерскую запись:
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Учет затрат на производство строительно-монтажных работ, осуществляемых хозяйственным способом, застройщики ведут по статьям [22, с. 35]:
-материалы;
-основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
-затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов;
-накладные расходы;
-прочие затраты.
По статье "Материалы" отражают стоимость фактически израсходованных на строительные и монтажные работы материалов, включая строительные конструкции и детали.
По статье "Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды" учитывают основную оплату труда и другие выплаты работникам, занятым непосредственно на строительно-монтажных работах (кроме работающих на строительных машинах и механизмах и их обслуживающих) и работников, занятых на доставке материалов от склада до места использования, если доставка производилась вручную. В эту статью включают и социальные налоги (отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд и в фонд медицинского страхования).
По статье "Затраты на эксплуатацию строительных "машин и механизмов" учитывают затраты [13, с. 26]:
-на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников, занятых управлением строительными машинами и механизмами и их обслуживанием;
-на электроэнергию, горючее, смазочные и вспомогательные материалы;
-амортизационные отчисления;
-арендную плату за арендованные машины и механизмы;
-другие затраты, связанные с эксплуатацией машин и механизмов на стройке объекта.
Ежемесячно фактические расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов на основании данных первичных документов списывают комплексной статьей прямым путем на соответствующие объекты строительства: по тем машинам и механизмам, по которым учет затрат ведут по их видам или группам, - путем распределения пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен на соответствующих объектах.
По статье "Накладные расходы" отражают общие для строительства расходы (включая дополнительную оплату труда и отчисления на социальные нужды работников) в доле, приходящейся на данный объект. Учет накладных расходов по строительно-монтажным работам застройщики ведут на отдельном аналитическом счете.
По статье "Прочие расходы" учитывают стоимость услуг собственного и привлеченного транспорта и тракторов по перемещению грунта, перевозке материалов от приобъектного склада до места их укладки и др.
Затраты на проектно-изыскательские работы, выполненные как собственными силами, так и с привлечением специализированных проектно-изыскательских организаций, включая и авторский надзор проектных организаций, относят на конкретные объекты строительства в сумме, оплачиваемой соответствующими организациями за указанные работы, или в размере фактических расходов, произведенных своими подразделениями. В тех случаях, когда эти затраты относят к нескольким объектам строительства (реконструкции), их распределяют пропорционально сметной стоимости вводимых в действие объектов.
Прочие затраты по строительству (реконструкции), предусмотренные сметами, учитывают на счете 08, субсчете 3 "Строительство объектов основных средств" по видам затрат. Указанные затраты включают в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если данные затраты относят к нескольким объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости возводимых или реконструируемых объектов. Соответствующую долю этих затрат присоединяют к учтенным прямым затратам лишь по тем объектам, по которым строительство или реконструкция завершены. Прочие затраты по объектам, вводимым в эксплуатацию по частям, включают в их инвентарную стоимость по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели по смете на строительство и общей сметной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат делают перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.
В первоначальную стоимость объектов основных средств так же включают расходы, предусмотренные в сводных сметах на строительство и сводных сметно-финансовых расчетах строящей организации.
В частности, затраты на [23, с. 15]:
-подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимой организации;
-консервацию незавершенных объектов за счет ассигнований на капитальное строительство;
-работы перспективного характера, не относящихся к конкретным стройкам (изыскательские, геологоразведочные и др.).
В аналитическом учете должен быть организован обособленный учет с последующим отнесением законченных строительством объектов капитальных вложений.
На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитывают затраты по приобретению оборудования, не требующего монтажа, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств. Инструменты и инвентарь (срок полезного использования менее 12 месяцев), предусмотренные в сметах на строительство и предназначенные в качестве комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляют в состав материалов (счет 10 "Материалы", субсчет 11 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности") с уменьшением стоимости объектов.
Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первых комплектов, включают в объем капитальных вложений и учитывают на счете 08 по принятым к оплате счетам поставщиков после поступления данного оборудования, инструмента и инвентаря на место назначения, оприходования получателем и сдачи в установленном порядке на сохранность материально ответственным лицам.
К стоимости приобретенных основных средств, инструментов и инвентаря присоединяют транспортные и другие расходы, связанные с их доставкой (расходы по установке оборудования, требующего монтажа, отражают как затраты по монтажу).
Затраты на приобретение машин, оборудования и других объектов основных средств, не требующих монтажа, учитывают раздельно: покупная стоимость (отпускная стоимость поставщика) без НДС, транспортные и прочие расходы, связанные с приобретением основных средств.
Инвентарная стоимость машин и оборудования формируется из покупной стоимости по счетам поставщиков, не включая стоимость поступивших в комплекте с ними запасных частей, запасных шин и инструментов (срок полезного использования менее 12 месяцев), которые приходуют на счет 10, субсчет 11.
На субсчете 08-4 учитывают также фактические затраты по приобретению зданий и сооружений бывших в эксплуатации у других организаций и лиц. Приобретенные здания и сооружения, бывшие в эксплуатации, учитывают:
дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму фактически оплаченных или подлежащих к оплате без налога на добавленную стоимость.
Что касается суммы налога на добавленную стоимость, то ее относят:
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
По этому субсчету учитывают и объекты основных средств, полученные в долгосрочную аренду с правом выкупа, и по лизингу, если по договору лизинга объекты лизинга числятся на балансе лизингополучателя.
При получении объекта лизинга на баланс лизингополучателя делают бухгалтерскую запись:
дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 4 "Приобретение объектов основных средств", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 8 "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам" - на сумму стоимости лизингового имущества без НДС.
Что касается суммы НДС, то ее учитывают по дебету счета 19. При этом делают следующую бухгалтерскую запись [18, с. 33]:
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств", кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 8 "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам".
По мере наступления срока платежа за лизинговое имущество делают бухгалтерскую запись на сумму платежей:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 8 "Расчеты по лизинговым и арендным обязательствам", кредит того же счета, субсчет 9 "Расчеты по прочим операциям" или какого-нибудь другого счета, на котором учитывают денежные средства.
Рассмотрим примеры учета вложений во внеоборотные активы.
Пример 1. По договору купли-продажи организация приобрела компьютерный стол. Стоимость стола в соответствии с договором - 400 долл. США (НДС нет). Оплата производится в рублях по курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В стоимость стола включена стоимость сборки.
Стол поступил в организацию 7 апреля. Оплата поставщику произведена 14 апреля. Акт о выполнении работ по сборке стола подписан 15 апреля 2006 г.
Курс доллара США:
7 апреля - 28,0 руб/долл.;
14 апреля - 27,5 руб/долл.
В бухгалтерском учете организации в апреле должны быть сделаны проводки:
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 11 200 руб. - отражена задолженность перед поставщиком в рублях по курсу на дату получения стола (400 долл. х 28 руб/долл. США);
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 11 000 руб. - произведена оплата поставщику в рублях по курсу на дату оплаты (400 долл. х 27,5 руб/долл. США);
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 200 руб. - сумма затрат на приобретение стола уменьшена на положительную суммовую разницу (сторнировочная запись);
Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 11 000 руб. - компьютерный стол принят к учету в составе основных средств.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость сформирована с учетом положительной суммовой разницы и составляет 11 000 руб.
Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы всегда включаются в состав внереализационных доходов (расходов) и в формировании первоначальной стоимости основных средств не участвуют.
В налоговом учете первоначальная стоимость стола в данном случае составит 11 200 руб.
Пример 2. ООО "Фокус" решило приобрести для бухгалтерии 10 новых компьютеров. Для этого в банке был взят кредит в размере 400 000 руб. сроком на 3 месяца под 20% годовых.
Сумма кредита поступила на счет ООО "Фокус" 17 апреля. В этот же день ООО "Фокус" оплатило счет поставщика и по копии платежного поручения получило компьютеры со склада поставщика. В мае были закончены работы по установке и наладке компьютеров и они были приняты к учету в составе основных средств ООО "Фокус".
Задолженность по кредиту (вместе с процентами) была погашена банку 17 июля.
В данном случае проценты по кредиту учитываются в составе операционных расходов.
В бухгалтерском учете ООО "Фокус" должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 - К-т счета 66 - 400 000 руб. - получен кредит;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 400 000 руб. - компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 400 000 руб. - поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 08 - К-т счета 70 (69, другие счета) - отражены затраты по установке и наладке компьютеров;
Д-т счета 91 - К-т счета 66 - 2850 руб. - начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 01 - К-т счета 08 - компьютеры приняты к учету в составе основных средств;
Д-т счета 91 - К-т счета 66 - 6795 руб. - начислены проценты по кредиту за май.
В рассмотренной ситуации порядок отражения процентов в бухгалтерском учете такой же, как и в налоговом.
Пример 3. В условиях предыдущего примера предположим, что ООО "Фокус" получило компьютеры со склада поставщика 3 мая. Компьютеры не требуют наладки и установки, полностью готовы к работе, поэтому 3 мая они сразу же были введены в эксплуатацию.
В этом случае проценты по кредиту за апрель увеличивают дебиторскую задолженность за компьютеры и соответственно увеличивают первоначальную стоимость компьютеров.
В бухгалтерском учете ООО "Фокус" должны быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 51 - К-т счета 66 - 400 000 руб. - получен кредит;
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 400 000 руб. - компьютеры оплачены поставщику;
Д-т счета 60 - К-т счета 66 - 2850 руб. - начислены проценты по кредиту за апрель.
Май:
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 402 850 руб. - поступили компьютеры от поставщика;
Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 402 850 руб. - компьютеры приняты к учету в составе основных средств.
В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав внереализационных расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость компьютеров составит 400 000 руб.
Пример 4. Организация в 2005 г. приобрела здание по договору купли-продажи. Стоимость здания - 3 000 000 руб. (без НДС). Оплата за здание произведена 7 апреля 2005 г. Передача здания по акту приема-передачи произведена 15 апреля 2005 г., и оно сразу же введено в эксплуатацию. Документы на государственную регистрацию поданы в апреле 2005 г. Свидетельство о государственной регистрации получено 20 мая 2005 г. В соответствии с учетной политикой организации объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются на счете 08 (подробно см. с. 44 - 45). Расходы по оплате пошлины за государственную регистрацию составили 7500 руб.
В бухгалтерском учете организации должны были быть сделаны следующие проводки.
Апрель:
Д-т счета 60 - К-т счета 51 - 3 000 000 руб. - произведена оплата за здание;
Д-т счета 08 - К-т счета 60 - 3 000 000 руб. - здание передано организации по акту приема-передачи;
Д-т счета 08 - К-т счета 71 - 7500 руб. - оплачена пошлина за государственную регистрацию здания.
Май:
Д-т счета 01 - К-т счета 08 - 3 007 500 руб. - после получения документов о государственной регистрации права собственности здание принято к учету в составе основных средств организации.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость здания формируется исходя из покупной стоимости (3 000 000 руб.) и расходов на регистрацию права собственности (7500 руб.).
Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за регистрацию права собственности в первоначальную стоимость здания не включается. Поэтому в налоговом учете первоначальная стоимость здания составляет 3 000 000 руб.
Пример 5. ООО "Фобос" арендует здание у ЗАО "Вега". Первоначальная стоимость здания - 18 000 тыс. руб. ООО "Фобос" осуществило его реконструкцию на сумму 1100 тыс. руб. плюс НДС - 220 тыс. руб.
Стоимость затрат на реконструкцию - 1100 тыс. руб. - включена в состав собственных основных средств ООО "Фобос". На дату прекращения договора сумма начисленной амортизации по капитализированным затратам составила 110 тыс. руб. По условиям договора капитальные вложения в арендованное здание после прекращения договора передаются арендодателю в сумме фактических затрат, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.
В бухгалтерском учете арендодателя производятся следующие записи.
1. Отражена стоимость капитальных затрат по акту приемки-передачи без НДС:
Д-т 08 К-т 60 - 990 тыс. руб. (1100 тыс. руб. - 110 тыс. руб.).
2. Выделен НДС:
Д-т 19 К-т 60 - 198 тыс. руб.
3. Капитальные затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости здания:
Д-т 01 К-т 08 - 990 тыс. руб.
4. Возмещена стоимость затрат арендатору:
Д-т 60 К-т 51 - 1188 тыс. руб.
5. НДС по капитальным вложениям предъявлен к вычету:
Д-т 68 К-т 19 - 198 тыс. руб.
Согласно п. 8 ПБУ 9/99 активы, полученные организацией безвозмездно, являются прочими доходами. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается следующим образом:
Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение объектов основных средств", К-т 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления" (98-2).
По мере признания в отчетном периоде прочих доходов (в данном случае - по мере начисления амортизации по безвозмездно полученному имуществу) в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Д-т 98, субсчет "Безвозмездные поступления", К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы" (91-1).
Амортизация объектов основных средств начисляется одним из способов, приведенных в п. 18 ПБУ 6/01, и в соответствии с учетной политикой организации. Суммы начисленной амортизации отражаются согласно Плану счетов и Инструкции по его применению по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).
Таблица 2.1
Проводки
Корреспонденция счетов
Содержание операции
Дебет
Кредит

08
98-2
Отражена стоимость принятых
от арендатора улучшений

01

08

Увеличена стоимость улучшенного
объекта основных средств

20

02

Отражена сумма начисленной
амортизации (ежемесячно)

98-2
91-1
Отражена сумма безвозмездно полученного имущества, учитываемая в составе прочих доходов (ежемесячно)
У арендатора расходы на неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, не учитываются в целях обложения налогом на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ)

 

НАШИ КОНТАКТЫ

Skype: forstuds E-mail: [email protected]

ВРЕМЯ РАБОТЫ

Понедельник - пятница 9:00 - 18:00 (МСК)

ПРИНИМАЕМ К ОПЛАТЕ