Дипломная работа

от 20 дней
от 7 499 рублей

Курсовая работа

от 10 дней
от 1 499 рублей

Реферат

от 3 дней
от 529 рублей

Контрольная работа

от 3 дней
от 79 рублей
за задачу

Билеты к экзаменам

от 5 дней
от 89 рублей

 

Курсовая НДС в России - Финансы

  • Тема: НДС в России
  • Автор: Тамара
  • Тип работы: Курсовая
  • Предмет: Финансы
  • Страниц: 26
  • ВУЗ, город: ФИНЭК
  • Цена(руб.): 1500 рублей

altText

Выдержка

г) без оплаты их стоимости.
В понятие «объекта» налогообложения включаются любые полученные организацией денежные средства, если их получение связано с расчётами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, суммы, полученные в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения.
За налогооблагаемый оборот принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС. С 01.01.1999 в соответствии со ст. 40 НК РФ при исчислении облагаемого оборота применяется фактическая цена (установленная в договоре) реализации товаров (работ, услуг), даже если она ниже себестоимости. Таким образом, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
В налогооблагаемый оборот включается стоимость учитываемой в цене готовой продукции или оплачиваемой сверх неё потребительской тары одноразового использования (коробки, пакеты и др.) или транспортной тары (деревянной, картонной), за исключением многооборотной, имеющей залоговую цены, по которой налог уплачивается лишь при её реализации предприятием-изготовителем.
Согласно ст. 53 НК РФ, налоговая база представляет собой стоимостную, физическую и иную характеристику объекта налогообложения. Соответственно для НДС это будет стоимостной показатель облагаемых налогом операций. При установлении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученной им в денежной и (или) в натуральной формах, в том числе ценными бумагами. Выручка в иностранной валюте пересчитывается на рубли по курсу ЦБ на дату определения налоговой базы.
Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:
День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав
День оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Налоговый период для налогоплательщиков – календарный месяц или квартал, что зависит от суммы выручки и реализации товаров (работ, услуг): для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учёта налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
Важным элементом налога являются его ставки. При введении налога на добавленную стоимость в России в 1992 году его стандартная ставка была установлена на уровне 28%, а пониженная, для ограниченного круга продовольственных товаров первой необходимости, – в размере 15%. Эта величина была рассчитана исходя из необходимости поддержания доходов бюджета на уровне, обеспечиваемом в предыдущем году налогом с оборота и налогом с продаж. Ставка НДС в России на момент его введения была значительно выше данных ставок в других странах мира. Так, в 1992 году в Австрии действовала ставка 20%, в Бельгии – 19,5%, в Дании и Швеции – 25%, во Франции – 18,6%, в Англии – 17,5%, в Японии – 6%.
Многие страны, в том числе и страны с наиболее длительной историей существования этого налога, используют большое число ставок. Так, во Франции в 1988 г. действовали четыре ставки налога. Предельная ставка на предметы роскоши, табак, алкоголь составляла 33,33%, сокращённая ставка на товары культурно-образовательного назначения – 7%, минимальная ставка на товары первой необходимости – 5,5%. В 1989 г. было уже три ставки: 5,5%, 18,6%, 28%. Сейчас во Франции наряду со стандартной ставкой 18,6% используются две пониженные (2,1% и 5,5%) и повышенная (22%) ставки. В Ирландии наряду со стандартной ставкой действуют две пониженные – 2,3% и 10%.
В России с 1993 года по 2003 год действовала стандартная ставка на уровне 20%, а с 2004 года – 18%. Пониженная налоговая ставка остаётся на уровне 1993 года (несколько сократился перечень товаров, облагаемых по этой ставке). С введением в действие 21-й главы НК РФ в России стала использоваться в явном виде нулевая налоговая ставка.
Т.е. Российское законодательство в настоящее время использует следующие ставки – стандартную, пониженную (льготную) и нулевую, что соответствует рекомендациям Шестой Директивы ЕС.
Нулевая ставка применяется при реализации:
Товаров на экспорт, а также работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров. Исключение составляют нефть и газ, которые экспортируются на территории государств-участников СНГ. Их реализация облагается по ставке 18%
Припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов
Услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или назначения расположен за пределами РФ
Работ (услуг), выполняемых в космическом пространстве
Драгоценных металлов налогоплательщиками Госфонду драгметаллов и драгкамней РФ
Товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного использования персоналом этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.
Перечень товаров, которые могут облагаться по льготной 10%-ой ставке, установлен пунктом 2 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:
Продовольственные товары (кроме подакцизных)
Товары для детей
Большая часть периодических печатных изданий
Книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой
Медицинские товары отечественного и зарубежного производства
В остальных случаях действует ставка НДС 18%. Кроме того, когда сумма налога должна определяться расчётным методом, действуют расчётные ставки (например, при удержании налога налоговыми агентами, при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, предусмотренных ст. 162 НК РФ и др.).
Предоставление льготы повышает конкурентоспособность предприятия, так как позволяет снижать цены на продукцию даже при более высокой себестоимости по сравнению с другими предприятиями, а при равных условиях – получать дополнительную прибыль. Налоговым законодательством установлены льготы по налогу на добавленную стоимость. Их перечень является единым для всей территории РФ и не может быть изменён решениями местных органов власти. Рассмотрим наиболее значимые из них.
Перечень операций, освобождаемых от налогообложения, установлен в ст. 149 НК РФ. Перечисленные в данной статье операции можно условно разделить на 2 группы.
1) Реализация товаров (услуг) на территории РФ, применение льгот по которым является обязательным. Например:
Оказание платных медицинских услуг
Реализация некоторых медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ
Услуги учреждений культуры, искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, развлекательные мероприятия
Услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемые государственными и муниципальными учреждениями
Стоимость имущества, выкупаемого в ходе приватизации
Услуги общественного транспорта
Услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности
Ритуальные услуги
2) Выполнение операций, по которым налогоплательщик вправе отказаться от освобождения. Например:
Услуги по сдаче в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ
Операции страхования и перестрахования
Операции с валютой, обращением банкнот, ценных бумаг, банковские операции (за исключением операций по инкассации)
Фотокопирование, ксерокопирование
Реализация изделий народно-художественных промыслов
Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполненные за счёт бюджета
Услуги по ремонту и техническое обслуживание бытовой техники в период гарантийного срока
Освобождение он налогообложения на основании льгот не предусматривается при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров комиссии, поручения, агентских договоров.
Также открыт вопрос о целесообразности обложения налогом на добавленную стоимость субъектов малого предпринимательства (в данном случае речь идёт не о юридическом статусе, а о фактическом обороте). Стоят ли суммы, которые реально могут быть мобилизованы в бюджет от малого бизнеса, тех расходов, которые потребуются налоговой службе, чтобы проконтролировать процесс уплаты налога, и налогоплательщикам, чтобы вести весь необходимый учёт.
Налоговый Кодекс РФ (ст. 145) даёт право получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика организациям и индивидуальным предпринимателям. Условием для этого является размер выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС – в течение предшествующих 3 месяцев она не должна превышать в совокупности 1 млн. руб. Кроме того, за указанные 3 месяца налогоплательщик не должен был реализовывать подакцизные товары. С 2006 года порог совокупной выручки был увеличен с 1 до 2 млн. руб.
Право на освобождение от НДС далеко не для всех экономических агентов является льготой, т.к. они, «лишившись» обязанности платить налог, утрачивают и право на зачёт «входящего» налога, что приводит к относительному увеличению для них издержек и снижению конкурентоспособности. В связи с этим законодательство предусматривает возможность отказа налогоплательщика от использования предоставляемых ему по закону льгот и обложение производимых им операций НДС в общем порядке.
Налоговый вычет – один из элементов системы исчисления суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Для вычета входного НДС необходимо, чтобы товары (работы, услуги) были приняты на учёт. Основанием для налоговых вычетов являются выставленные продавцом счета-фактуры. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объёме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия объектов на учёт.
В случае превышения подлежащих вычету сумм НДС по товарно-материальным ценностям (работам, услугам) основным средствам и нематериальным активам над суммами налога по реализованным товарам (работам, услугам) разница засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается налоговыми органами по месту нахождения предприятия на основании предоставленных им расчётов. Возмещение производится не позднее, чем через 3 месяца, считая со дня предоставления налоговой декларации, по письменному заявлению налогоплательщика.
2.2. Динамика собираемости НДС в России.
Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2006 году составили 924,2 млрд. рублей и по сравнению с 2005 годом выросли на 36,2 млрд. рублей, или на 4,1%. Всего, с учетом НДС, уплаченного при импорте товаров на территорию Российской Федерации, собрано 1269,7 млрд. рублей (по предварительным данным), что составляет 6,4% от ВВП, и 23,8% от налоговых доходов консолидированного бюджета.
Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2006 году (по предварительным данным) составили 708,3 млрд. рублей, что в 1,3 раза больше, чем в 2005 году.
Доля товаров и услуг, облагаемых по льготной ставке 10%, в 2006 г. составила 8,9%. Сумма налога, которая могла быть начислена в бюджет в случае неприменения освобождения от уплаты НДС по товарам и услугам, не подлежащим налогообложению в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса РФ, в 2006 г. составила 948,3 млрд. рублей, что составляет почти 80% от общего поступления НДС, или 5,2% ВВП. Основными освобожденными от уплаты НДС операциями, составляющими 90% от общей суммы, являются:
1) реализация на территории РФ долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);
3) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.
Характер данного налога позволяет сопоставлять непосредственно ВВП и налоговую базу по НДС. На рисунке 2 представлены значения доли налоговой базы по НДС в ВВП, рассчитанные при предположении, что по пониженной налоговой ставке облагается 10% оборота. По представленным на рисунке данным видно тенденция к расширению налоговой базы по НДС. Так, если в 1995 году под обложение этим налогом попадало лишь около 32% добавленной стоимости, произведённой в экономике, то к 2001 году – уже 39,2%. В 2002-2003 годах эта доля несколько сократилась, а в 2004 году практически вернулась к своему максимальному значению и составила 39,1%. В значительной мере это свидетельствует о том, что усилия правительства по расширению налоговой базы по НДС за счёт сокращения льгот по нему дают результат.
Рисунок 2. Налоговая база по НДС (в % к ВВП)
По данным Федеральной Налоговой Службы, налоговая база НДС в 2006 г. по декларациям составила 39519 млрд. рублей; доля индивидуальных предпринимателей в ней составила 1,7%. Соответствующее начисление составило 6740 млрд. Сумма налога, начисленная по декларациям к уплате – 1201 млрд. рублей.
Рассмотрим данные о распределении поступлений НДС по отраслям в 2005 году (см. Приложение 2). Основными «поставщиками» НДС в российский бюджет выступают такие отрасли, как топливная промышленность, строительство и транспорт, на долю которых приходится соответственно 16,4, 13,0 и 10,9% всей суммы НДС, поступившей в бюджет. На долю машиностроения и энергетики приходится по 9,8 и 8,9% соответственно общей суммы НДС, на долю связи и пищевой промышленности – примерно по 5,5%. Стоит отметить, что на протяжении 2002-2005 годов доли большинства отраслей в общей сумме поступлений НДС в бюджетную систему практически не менялись. Значимые изменения просматриваются для таких отраслей, как нефтедобыча и нефтепереработка. Обращает на себя внимание рост доли жилищно-коммунального хозяйства в общей сумме поступлений НДС. Так, если в 2002 году на долю этой отрасли приходилось только 1,3%, то в 2005 – уже 3,9%. Этот процесс в значительной мере обусловлен постепенным повышением тарифов в отрасли.
На конец 2004 г. основное поступление внутреннего НДС приходилось на Центральный федеральный округ (34,3%). При этом две трети всех поступлений по федеральному округу составили поступления Москвы (22% от общей суммы поступлений).
Следом за ним, с небольшим отставанием, находится Уральский федеральный округ (22%), половину поступлений которого обеспечил Ханты-Мансийский АО, и Приволжский федеральный округ (17%). По каждому из остальных пяти федеральных округов доля поступлений не превысила 10%.
Рисунок 3. Структура поступления НДС по федеральным округам
на конец 2004 года.

В ФНС отмечают, что динамика поступлений НДС в бюджет России в 2004-2006 годах имела тенденцию к спаду (см. рис. 4). Основными причинами подобных изменений стали нововведения в налоговом законодательстве, принятые в эти годы. А именно: снижение базовой ставки НДС до 18 процентов; введение для всех налогоплательщиков единого момента определения налоговой базы; исключение факта уплаты налога в качестве необходимого условия для применения налоговых вычетов; освобождение от налогообложения авансов, полученных при осуществлении экспортных поставок. Кроме того, произошло увеличение размера совокупной выручки для освобождения организации от исполнения обязанностей налогоплательщика с 1 до 2 млн. рублей без учета НДС (в 2006).
Необходимо отметить, что потери НДС, связанные с изменением налоговой базы, являются разовыми, и в дальнейшем снижения поступлений по этому налогу не ожидается. Тем не менее, согласно пессимистическому прогнозу ФНС России, объем поступлений НДС на товары, реализуемые на территории РФ, в 2007 году может составить 982,6 млрд. рублей (3,15 % ВВП), в то время как в федеральном бюджете заложена сумма 1378,7 млрд. рублей (4,42% ВВП).
По этим причинам ожидать снижения ставки НДС в ближайшие годы не приходиться.
Рисунок 4. Поступление НДС в федеральный бюджет, ежемесячно, % ВВП

3. Обложение НДС внешнеторговых операций.
3.1. Территориальные принципы взимания НДС.
Обложение налогом на добавленную стоимость внешнеторговых операций может осуществляться на базе одного их двух принципов территориальности. При обложении по принципу страны назначения, наиболее часто встречающемуся в мировой практике, имеет место освобождение от НДС товаров при экспорте (или их обложение по нулевой ставке) и обложение товаров при ввозе на таможенную территорию. В этом случае при импорте налогом облагается таможенная стоимость товара, увеличенная на таможенную пошлину. Впоследствии при использовании импортного товара в процессе производства будет принят к зачёту НДС, уплаченный при ввозе. В этом случае все товары, обращающиеся на национальном рынке, несут в себе налог, исчисленный по одинаковым ставкам, практически не искажаются конкурентные позиции производителей. Кроме всего прочего, данная модель фактически представляет собой форму поддержки и стимулирования национального экспорта.
Если же происходит обложение налогом на добавленную стоимость по принципу страны происхождения, то это означает, что товары при экспорте сохраняют в своей стоимости национальный НДС страны экспортёра, а при импорте товары не облагаются НДС страны импортёра. В этом случае на внутреннем рынке одновременно присутствуют однотипные товары, обложенные налогом по различным ставкам (и имеющие некоторые различия при определении налоговой базы). Здесь неизбежно возникают большие или меньшие искажения конкурентных позиций производителей за счёт налогообложения.
При прочих равных условиях для страны со значительным активным сальдо торгового баланса применение во внешнеэкономической сфере НДС по принципу страны назначения влечёт за собой существенные потери доходов бюджета. Чем больше экспортируется, тем значительнее та часть продукции, которая, во-первых, облагается по нулевой ставке (или не облагается) и, во-вторых, по которой осуществляется возврат «входящего» налога (и при нулевой ставке, и при отсутствии обложения). Если же сальдо торгового баланса отрицательно, то обложение по принципу страны назначения принесёт относительный выигрыш для бюджета. Это лишь схематическое описание ситуации, на самом деле любая действительность существенно богаче обстоятельствами и последствиями.
Применение того или иного принципа зависит не только от состояния торгового баланса страны, но и от принадлежности её к тому или иному экономическому или таможенному союзу. В этом случае использование принципа страны происхождения товара позволяет, в частности, существенно экономить на издержках его администрирования.
Россия в первые годы после введения НДС в налоговое законодательство использовала параллельно оба принципа исчисления НДС в зависимости от принадлежности страны к конкретной группе. Так, в отношении стран дальнего зарубежья уже с 1992 года применялся принцип страны назначения. Иначе складывалась ситуация со странами – бывшими республиками СССР (кроме стран Балтии). Первоначально в качестве общего правила со всеми странами СНГ признавался принцип страны происхождения, т.е. «входящий» НДС не возвращался, применялась стандартная ставка, импорт из этих стран не подлежал обложению российским НДС при ввозе на таможенную территорию страны.
Такая модель была в значительной мере более выгодной для России, чем для её торговых партнёров – стран СНГ – именно из-за того, что в отношениях с этими странами Россия имела положительное сальдо торгового баланса. А её партнёры, имеющее отрицательное сальдо торгового баланса, проигрывали – они недополучали в бюджет значительные суммы. В результате в этих странах формировался весьма обременительный для бюджета режим.
Эти обстоятельства привели к тому, что страны СНГ фактически в одностороннем порядке отказались от использования принципа страны происхождения в отношениях с РФ. Россия же вплоть до 2001 года придерживалась этого принципа в отношениях с указанными странами. Фактически формировалась ситуация, когда российские товары, попадая на рынки ближнего зарубежья, несли на себе бремя двух налогов на добавленную стоим

 

ПРИНИМАЕМ К ОПЛАТЕ